Consultes Tributàries

Cos:

• Exposició: La senyora X té la majoria de les participacions d'un grup d'empreses i manifesta que compleix els requisits de l’article 4.8 de la Llei 19/1991, de 6 de juny, per gaudir de l’exempció en l’impost sobre el patrimoni. Pregunta sobre la reducció del 95% de la base imposable en l’impost sobre successions i donacions en relació amb la transmissió mortis causa de les participacions de l’empresa familiar. Es pregunta si per al càlcul de la part del valor de les participacions sobre la qual aplicar la reducció, es considera el valor real de les accions de “A”, que és superior al seu valor comptable.

• Resposta:

  1. Segons l’article 10 de la Llei 19/2010, del 7 de juny, en les adquisicions per causa de mort dels familiars directes, es pot aplicar una reducció del 95% del valor de les participacions en entitats, per la part corresponent als actius necessaris per a l’activitat empresarial, minorats pels deutes derivats. La norma no defineix quins actius són necessaris, i la seva determinació queda a càrrec de l’Administració Tributària, que valorarà si els béns són necessaris per a l’activitat de l’entitat. Els actius necessaris són aquells que generen rendiments, com immobles o drets invertits en l'activitat.

  2. En relació amb la valoració dels actius necessaris, el centre directiu ha afirmat que per a la valoració de les participacions s'ha de considerar el seu valor real, que pot no coincidir amb el seu valor comptable. Així ho confirma la consulta vinculant núm. V2162-13, que estableix que l’exempció patrimonial dels elements transmetuts per causa de mort o donació està vinculada a la proporció d'actius necessaris per a l’activitat en relació amb el patrimoni net de l'entitat. En conseqüència, el percentatge de reducció ha d’operar sobre l'import exempt del valor dels elements, considerant el seu valor real.

Nota: Aquesta resposta és merament informativa segons l’article 34.1.a) de la Llei general tributària.

Cos
El senyor AGS i el senyor MGS posseeixen cadascun el 20% de les participacions de la societat X, una societat hòlding amb més del 50% dels seus actius afectes a activitats econòmiques. Un dels principals actius de X és el 10% de les participacions d'una altra hòlding, Subhòlding 1, que també té més del 50% dels seus actius destinats a activitats econòmiques.

La consulta planteja dues qüestions:

1. Si per calcular la part del valor de les participacions que es pot beneficiar de la reducció del 95% en l’impost sobre successions i donacions, cal considerar el valor real dels actius en comptes del seu valor comptable, especialment en relació amb l'entitat Subhòlding 1.

2. Si, per determinar els actius necessaris per a l’exercici de les activitats de les societats participades per X, s’ha de considerar el valor real dels actius i participacions de Subhòlding 1.

Resposta

1. Valoració dels actius:
   Per aplicar la reducció del 95%, és essencial determinar el valor dels actius afectes. La normativa exigeix que s'utilitzi el valor comptable dels actius, ja que el concepte d'entitat que gestiona un patrimoni es basa en si més del 50% dels actius no està destinat a activitats econòmiques. Aquesta valoració permet identificar si una entitat pot ser considerada com a gestora de patrimoni i, per tant, si s’aplica la reducció.

2. Actius necessaris:
   L'administració tributària té la facultat de determinar si un actiu és “necessari” per a l'activitat de l'entitat. Els actius necessaris es defineixen com aquells imprescindibles per obtenir rendiments, com ara immobles utilitzats per l'activitat o béns i drets inversos. La qualificació d'aquests actius s'ha de fer analitzant el balanç que reflecteixi la realitat de l'empresa, i pot ser un balanç consolidat o el de cada entitat individual.
   És important considerar que el valor real dels actius i participacions, incloent el de Subhòlding 1, pot no coincidir amb el seu valor comptable. Això vol dir que per determinar l’abast de la reducció del 95%, cal fer una anàlisi exhaustiva dels actius per determinar el seu valor real i assegurar que s’està aplicant correctament la reducció.

En resum, per a la valoració i aplicació de la reducció del 95%, és imprescindible utilitzar tant el valor real dels actius com el seu valor comptable, amb un enfocament especial en l’anàlisi de la necessitat dels actius per a l’activitat de les societats involucrades.

Aquesta resposta té caràcter vinculant segons la normativa tributària.

Cos:

• El Sr. A, que exercia l'activitat d'arrendament d'immobles i estava donat d'alta als epígrafs corresponents de l'IAE, ha mort. Els seus tres fills, hereus, han acceptat l'herència i es proposen continuar l'activitat mitjançant una comunitat de béns.

• Els germans volen saber si poden gaudir de la reducció del 95% en l'impost sobre successions i donacions per la transmissió dels béns afectes a l'activitat, tenint en compte que es constituirà una nova comunitat de béns.

Resposta:

1. La reducció del 95% s'aplica a les adquisicions per causa de mort dels béns afectes a una activitat econòmica, sempre que es mantingui l'exercici de l'activitat i els béns durant cinc anys.

2. La constitució d'una nova comunitat de béns no impedeix l'aplicació d'aquesta reducció, sempre que els hereus mantinguin el vincle amb l'activitat i que no es minori el valor dels béns adquirits. La finalitat de la reducció és facilitar la continuïtat de l'activitat econòmica, per tant, l'aportació a la comunitat de béns és acceptable.

En conclusió, els hereus podran gaudir de la reducció del 95% si compleixen els requisits legals, i l'aportació a la nova comunitat no és, en si mateixa, un obstacle per a la seva aplicació.

Nota: Aquesta resposta és merament informativa segons l’article 34.1.a) de la Llei general tributària.

Cos:

• La causant exercia l'activitat de pupil·latge de vehicles en un local i estava donada d'alta en l'impost sobre activitats econòmiques (IAE). Tenia contractada una persona a jornada completa.

• El local es trobava en una finca que no té feta la divisió horitzontal, i la causant residia en el primer pis. La finca només té una referència cadastral, malgrat estar dividida en dues plantes.

• Es pregunta si la falta de divisió horitzontal impedeix gaudir de la reducció del 95% en l'impost sobre successions i donacions per l'adquisició de béns afectes a l'activitat econòmica.

Resposta:

1. La Llei 19/2010 estableix una reducció del 95% per l’adquisició de béns afectes a l’activitat econòmica del causant. Es consideren béns afectes aquells immobles on es duu a terme l’activitat.

2. La normativa no requereix que la finca tingui divisió horitzontal per aplicar la reducció, sempre que es pugui demostrar que la part de la finca es destinava efectivament a l’activitat econòmica.

3. Els causahavents podran gaudir de la reducció per la part de la finca dedicada a l’activitat econòmica, sempre que compleixin els altres requisits legals.

Nota: Aquesta resposta és merament informativa segons l'article 34.1.a) de la Llei general tributària.

Cos:

• La societat C, SL, propietària del 100% de les participacions de les societats X i Y, va ser objecte d'un pacte successori amb heretament cumulatiu que va transmetre les participacions a dos fills, qui ara són socis amb un 50% cadascun.

• Aquesta transmissió va tributar per l’impost sobre successions i donacions, amb una reducció del 95% aplicada.

• Els socis plantegen aportar les seves participacions a una nova societat, sense alterar la seva participació indirecta en les entitats del grup.

Resposta:

1. Heretament cumulatiu: Es considera una adquisició lucrativa per causa de mort, que tributa com a tal i es merita en el moment de l’atorgament del pacte successori, conforme a la Llei 29/1987.

2. Manteniment de la reducció: L'article 14 de la Llei 19/2010 requereix que la reducció del 95% es mantingui durant cinc anys. No obstant això, si els socis aporten les participacions a una societat de nova creació sense causar una disminució substancial del valor d'aquestes participacions, no perdran el benefici fiscal. L'Administració tributària pot fer comprovacions sobre aquestes operacions.

Nota: Aquesta resposta és vinculant d’acord amb l’article 89 de la Llei general tributària.

Fets

El pare del consultant, resident a Catalunya, era titular de béns immobles per arrendament i terrenys rústics per a activitats agrícoles, amb la majoria dels ingressos provinents de l'arrendament. En el testament, va llegar diversos béns al consultant, incloent locals, pisos, places d'aparcament, naus industrials i terrenys agraris. Després d'acceptar l'herència, el consultant vol aportar aquests béns a una societat limitada existent, de la qual posseeix un 19%, dedicada també a l'arrendament d'immobles.

Consultes i Respostes

• Reducció del 95% en l'ISD: Els béns poden gaudir de la reducció del 95% si es compleixen els requisits de vincle amb l’activitat.

• Aportació a la societat: L’aportació dels béns no infringeix la regla de manteniment, sempre que es mantingui el vincle amb l'activitat econòmica i no hi hagi una disminució substancial del valor dels béns.

• Venda de béns i reinversió: El consultant pot vendre béns immobles i reinvertir els ingressos en rehabilitar altres béns per millorar-ne la rendibilitat sense perdre la reducció, sempre que no es redueixi significativament el valor de l’adquisició.

Resposta de l’Administració

1. Definició d’actius necessaris: La consideració d’un bé com a necessari per a l’activitat econòmica ha de ser analitzada pels òrgans d’inspecció tributària, tenint en compte la naturalesa de l’activitat de l’entitat i la seva tresoreria.

2. Préstecs a socis: Els préstecs concedits a socis per a l’ús personal no es consideren actius necessaris per l’activitat.

3. Préstecs a entitats vinculades: Si els préstecs són a preu de mercat, poden considerar-se necessaris, sempre que s’acrediti la seva afectació a l’activitat. Si són a preu inferior al de mercat, no es consideraran afectes.

4. Anàlisi cas per cas: La determinació de si un actiu és necessari requereix una anàlisi específica de cada situació, incloent el volum d’operacions i altres paràmetres econòmics.

Conclusió

La qualificació de préstecs com a actius necessaris per aplicar la reducció del 95 % dependrà de l’anàlisi dels circumstàncies particulars de l’entitat i de la naturalesa dels préstecs.

Fets:

• Unes participacions d’empresa familiar han gaudit d’una reducció del 95% en la base imposable.

• Es considera repartir dividends o reduir capital amb devolució de béns no afectes a l’activitat.

Resposta:

1. Regla de manteniment:

   • La reducció fiscal exigeix mantenir els béns durant cinc anys.

   • No es poden realitzar actes que minorin substancialment el valor dels béns.

2. Distribució de dividends:

   • Repartir dividends de reserves voluntàries no implica incompliment.

   • La reducció de capital no afecta la regla de manteniment si es manté el valor d’adquisició.

Nota: La resposta és informativa i subjecta a les facultats de comprovació de l'Administració Tributària.

Cos
Els consultants, la senyora X i el senyor Y, són titulars del 50% de les accions de la societat H, S.A. El seu pare, el senyor Z, va donar el 25,49% de les accions a cada fill, aplicant una reducció del 95% en l’impost sobre successions i donacions. Ara volen escindir totalment la societat, repartint el patrimoni en dues noves entitats dedicades a l’arrendament d’immobles.

Es vol saber si aquesta escissió implicarà l’incompliment de la regla de manteniment prevista a l’article 632-7 del Codi tributari de Catalunya.

Resposta:
La regla de manteniment exigeix mantenir els béns donats durant cinc anys. Els donataris no poden fer actes que minorin substancialment el valor dels béns. No obstant això, l’escissió no implica automàticament la pèrdua de la reducció del 95%, sempre que es mantingui el valor d’adquisició. Els òrgans de gestió tributària hauran de valorar el volum d’activitat de les noves entitats per assegurar que l’arrendament d’immobles es considera una activitat econòmica.

Aquesta resposta és vinculant segons l’article 89 de la Llei general tributària.

El Sr. X i el seu pare, el Sr. Y, són els titulars del 100 % de les participacions de l’entitat hòlding CZ, SL. El Sr. Y vol realitzar un relleu generacional i deixar la seva funció de direcció, i per això vol atorgar un pacte successori d’heretament cumulatiu a favor del seu fill, transmetent-li les seves participacions de CZ, SL i, indirectament, les participacions de les seves empreses filials, incloent LZ, SA.

Preguntes plantejades

1. Aplicabilitat de reduccions i bonificacions: Si a l’adquisició de les participacions socials de la hòlding mitjançant un pacte successori d’heretament cumulatiu li serien aplicables les reduccions de la base imposable i la bonificació de la quota previstes per les adquisicions mortis causa a la Llei 19/2010, de 7 de juny.

2. Compliment de requisits per a la reducció: Si la transmissió de les participacions de la societat hòlding compliria els requisits per a l’aplicació de la reducció prevista a l’art. 11 de la Llei 19/2010, en particular, respecte a que l’entitat no tingui com a activitat principal la gestió d’un patrimoni mobiliari o immobiliari.

3. Funcions de direcció de l’heretant: Si l’heretant hauria de cessar en totes les funcions de direcció després de l’adquisició de les participacions, tot i que la successió no es faci per defunció, i si podria mantenir relacions professionals amb les societats filials.

Respostes a les qüestions

1. Heretament cumulatiu i tributació:

   • L’heretament cumulatiu es considera una institució successòria que tributa per successions. La seva efectivitat es produeix en el moment de l’atorgament del pacte successori.

   • La reducció en la base imposable per a l’adquisició de participacions en entitats, per tant, s’aplicaria a títol successori, amb una reducció del 95% del valor de les participacions si s’acompleixen els requisits previstos en els articles 10 i 11 de la Llei 19/2010.

   • Si es decideix aplicar la reducció, es perdrà el dret a la bonificació en la quota tributària, a menys que no s’opti per aplicar cap de les reduccions que exclouen aquesta bonificació.

2. Activitat principal de l’entitat:

   • La transmissió de les participacions de CZ, SL pot complir els requisits per a la reducció sempre que l’entitat no es consideri que gestiona un patrimoni mobiliari o immobiliari. Es defineix com a tal aquella entitat en la qual més de la meitat de l’actiu ha estat constituït per valors o no ha estat afecte a activitats econòmiques durant més de noranta dies de l’any anterior.

   • En aquest cas, la participació de LZ, SA, que constitueix l’actiu principal de CZ, SL, ha de ser considerada per determinar si l’entitat desenvolupa activitats econòmiques. Això es determinarà en funció dels mitjans personals i materials per a la gestió de la participació.

3. Funcions de direcció de l’heretant:

   • El centre directiu ha assenyalat que l’heretant pot continuar exercint funcions de direcció i mantenir relacions professionals amb les societats filials després de l’atorgament de l’heretament cumulatiu. Aquesta circumstància és diferent de la normativa que regula les donacions, que sí que exigeix que el donant cessi les seves funcions.

Aquesta contestació té, d’acord amb l’apartat 1 de l’article 89 de la Llei general tributària, caràcter vinculant. 

Context

• Els consultants, BTG i JTC, són copropietaris del 5,61 % del capital social de la societat X, S.A., adquirides per donació del seu pare. En el moment de la donació, van aplicar una reducció del 95 % en el valor tributari, d’acord amb els articles 41 a 43 de la Llei 19/2010.

• Abans de transcórrer cinc anys des de la donació, es plantegen aportar aquestes participacions a l’entitat Y, S.A. mitjançant un bescanvi de valors. La consulta se centra en si aquesta aportació incompliria la regla de manteniment.

Anàlisi

1. Condicions de la reducció (article 43):

   • La reducció està condicionada al manteniment dels béns donats durant cinc anys. En cas de mort del donatari, s'exceptua d'aquesta condició.

2. Regles de manteniment (article 53):

   • Els donataris no poden realitzar actes de disposició que puguin minvar substancialment el valor dels béns donats. Si hi ha incompliment, s’haurà d’abonar l’impost no ingressat, més interessos de demora.

3. Aportació a una altra entitat:

   • L’aportació de les participacions a Y, S.A. no implica automàticament l’incompliment de la regla de manteniment, sempre que:

     • Es mantingui el valor d’adquisició aplicat inicialment.

     • No es redueixi significativament el valor de les participacions.

     • Els béns i drets segueixin afectes a l'activitat econòmica i s’asseguri la vinculació personal del donatari amb l’activitat.

Aquesta contestació té, d’acord amb l’article 89.1 de la Llei general tributària, caràcter vinculant.