Consultes Tributàries

Resum dels fets

Una persona vol donar un terreny al seu fill perquè hi construeixi el seu habitatge habitual i, a més, planeja donar-li diners per a sufragar les despeses de construcció de l’habitatge.

Resposta de l’Administració

1. Donació del terreny: La donació del terreny destinada a la construcció del primer habitatge habitual del donatari podrà gaudir de la reducció del 95 % sobre la base imposable, amb un límit màxim de 60.000 euros (o 120.000 euros si el donatari té un grau de discapacitat igual o superior al 65 %). Aquesta reducció només serà aplicable si es compleixen tots els requisits legals establerts als articles 632-20 i 632-21 del Codi tributari de Catalunya, incloent-hi que el donatari sigui menor de 36 anys i tingui una base imposable anual inferior a 36.000 euros, entre d'altres.

2. Donació de diners per a la construcció: La donació de diners destinada a sufragar les despeses de construcció de l’habitatge no podrà beneficiar-se de la reducció del 95 %. Això es deu a que, segons la normativa, aquesta reducció només s'aplica als diners destinats a l’adquisició del terreny o de l’habitatge mateix, no a les despeses de construcció.

Conclusió

La donació del terreny pot gaudir de la reducció fiscal del 95 % si es compleixen els requisits, però la donació de diners per a la construcció de l'habitatge no es beneficia de la mateixa reducció, ja que no compleix amb els requisits específics per a aquesta exempció.

Resposta de l’Administració

1. Aplicabilitat de la reducció: La reducció del 95 % és aplicable a l’habitatge habitual del causant per a cònjuges, descendents, ascendents o col·laterals, amb un límit de 500.000 euros.

2. Requisits: Per considerar un habitatge habitual, cal que es compleixin requisits de residència efectiva i permanència, segons el Codi tributari i el Reglament de l’IRPF.

3. Dos pisos units: Encara que els pisos siguin entitats registrals separades, poden considerar-se un únic habitatge habitual si s’hi resideix habitualment. La Direcció General de Tributs ho ha confirmat en consultes anteriors.

4. Proves d’empadronament: L’empadronament és una prova, però no l’única; altres mitjans probatoris poden justificar la condició d’habitatge habitual.

Conclusió

Ambdós pisos poden acollir-se a la reducció del 95 % si es compleixen els requisits necessaris.

Cos:

• Exposició: Dos germans, hereus a parts iguals, accepten una herència composta per béns immobles i diners. Un germà obté l’habitatge habitual del causant i es compensa amb els diners. Es consulta si l’altre germà té dret a la reducció del 95% per l’adquisició de l’habitatge habitual.

• Resposta:

  1. La reducció del 95% només s’aplica a l’adjudicatari efectiu de l’habitatge, sobre l’import de l’adquisició individual, no sobre l’excés. Només el germà que obté l’habitatge pot aplicar-la, en proporció a la seva participació (50%).

  2. Per mantenir la reducció, l’adquirent ha de conservar l’habitatge en el seu patrimoni durant cinc anys després de la mort del causant. Aquesta condició afecta només l’adjudicatari de l’habitatge, no l’altre germà.

  3. La interpretació i aplicació de la reducció del 95% correspon a la Generalitat de Catalunya, i no és vinculant la interpretació de l’Administració de l’Estat.

Nota: Aquesta resposta és informativa segons l’article 34.1.a) de la Llei general tributària.

Cos:

• Exposició: En una herència, tres fills del causant adquireixen l’habitatge habitual i s’apliquen la reducció del 95% en l’autoliquidació de l’impost sobre successions. Abans de complir els cinc anys des de la mort del causant, volen dissoldre el condomini, de manera que un dels germans se l’adjudica i compensa amb diners als altres dos. Es pregunta si aquesta dissolució incompliria la regla de manteniment de la reducció del 95%.

• Resposta:

  1. L’article 19.1 de la Llei 19/2010 estableix que el gaudi definitiu de la reducció del 95% exigeix mantenir l’habitatge en patrimoni durant cinc anys. La dissolució de la comunitat implica que els hereus deixen de ser titulars de l’immoble, incomplint així la regla de manteniment. Això provoca la pèrdua del benefici fiscal i l’aplicació de l’apartat 2 de l’article 35, que obliga a pagar l’impost deixat d’ingressar, amb interessos de demora.

  2. Es puntualitza que les consultes referides a la normativa de l’impost sobre successions del Ministeri d’Hisenda no són vinculants per a l’Administració tributària de la comunitat autònoma.

Nota: Aquesta resposta és informativa segons l’article 34.1.a) de la Llei general tributària.

Cos:

• Exposició:

  1. Quina documentació és necessària per acreditar la convivència entre la causant i l’hereva, col·lateral de tercer grau, per aplicar la reducció del 95% en l’impost sobre successions i donacions (ISD)?

  2. Quina valoració cal atribuir a un immoble afectat per la llei 22/1988, de 28 de juliol, de costes?

• Resposta:

  1. Acreditació de la convivència: L’article 17 de la Llei 19/2010 permet aplicar la reducció del 95% per l’adquisició de l’habitatge habitual del causant si l’adquirent és un parent col·lateral. L’article 18.3 especifica que, per gaudir d’aquesta reducció, els col·laterals han de tenir més de 65 anys i haver conviscut amb el causant durant almenys dos anys abans de la seva mort. També poden gaudir de la reducció les persones amb una relació de convivència d’ajuda mútua, definida al Codi civil de Catalunya.

     • L’article 36 de la Llei 19/2010 estableix que els convivents han d’acreditar aquesta relació mitjançant:

       • Escriptura pública formalitzada mínim dos anys abans de la mort del causant.

       • Acta de notorietat que demostri un període mínim de convivència de dos anys.

     • L’empadronament i altres documents, com la declaració de l’IRPF, poden servir com a proves, però la valoració de les mateixes queda a càrrec de l’Agència Tributària de Catalunya. Si s’acredita la convivència, l’hereva es considera descendents del Grup II, podent aplicar-se la reducció del 95%.

  2. Valoració de l’immoble afectat per la llei 22/1988: Segons l’article 9 de la llei 29/1987, la base imposable es determina pel valor net de l’adquisició, considerant el valor de mercat. En el cas d’immobles, el valor serà el valor de referència del cadastre a la data de devengament de l’impost. Si no hi ha valor de referència, es considerarà la major quantitat entre el valor declarat pels interessats o el valor de mercat. La base imposable serà el valor de l’immoble menys les càrregues i deutes deduïbles, sense perjudici de les facultats de comprovació de l’Administració Tributària.

Nota: Aquesta resposta és informativa segons l’article 34.1.a) de la Llei general tributària.

Cos:

• Exposició: Dues persones han acceptat l’herència del seu pare a parts iguals. Ambdós hereus han acordat un repartiment dels béns sense que hi hagi excés d’adjudicació. Un dels hereus ha esdevingut ple titular de l’habitatge habitual del causant. Es consulta si ambdós hereus poden aplicar la reducció del 95% per l’adquisició de l’habitatge habitual del causant o si només pot aplicar-se per la part que correspon a cada un.

• Resposta: En relació amb la qüestió plantejada, el centre directiu ha manifestat en diverses ocasions que, segons els articles 17 a 19 de la Llei 19/2010, es pot aplicar una reducció del 95% del valor de l’habitatge habitual del causant en les adquisicions per causa de mort corresponents a familiars directes, amb un límit de 500.000 euros, que s’ha de prorratejar entre els subjectes passius en proporció a la seva participació.
  L’article 6 del Decret 414/2011 especifica que si en el cabal relicte hi ha béns que determinen l’aplicabilitat de la reducció i hi ha dues o més persones cridades a succeir, seran beneficiàries de la reducció aquelles que s’adjudiquin efectivament els béns, sempre que compleixin els requisits legals.

  • Només té dret a aplicar-se la reducció l’adjudicatari efectiu de l’habitatge, i només sobre l’import de l’adquisició individual que li correspon, d’acord amb el títol successori. En aquest cas, l’hereu que s’adjudica l’habitatge pot aplicar la reducció, però només per la seva participació en l’herència, que és del 50%.

Nota: Aquesta resposta és merament informativa segons l’article 34.1.a) de la Llei general tributària.