Elements per al càlcul de l'impost de donacions
<< Tornar a l'impost de donacions
En aquest apartat descriurem tots els elements necessàris per al càlcul de l'impost de donacions: la base imposable, les seves reduccions, la base liquidable, la quota prèvia i les seves tarifes, el multiplicador segons el patrimoni previ de l'hereu, la quota neta i, finalment, un resum del càlcul.
Resum general del càlcul
+ Base imposable
- Reduccions al 90% de la base imposable
- Reduccions al 95% de la base imposable
= Base liquidable
x Tarifa de la quota prèvia
= Quota prèvia
x Multiplicador segons el patrimoni previ del donatari
= Quota neta a ingressar
La base imposable
+ Donacions de béns i drets
+ Condonació de deutes
+ Renúncia a usdefruits
+ Renúncia a altres drets
+ Assumpció dels deutes d’un tercer
+ Assegurances de vida, amb l’assegurat viu
= Base imposable de l’impost de donacions (adquisicions gratuïtes per persones físiques)
Reduccions de la base imposable
Subjecte a què es compleixin uns requisits determinats, algunes donacions poden gaudir des d'un 90% a un 95% de reducció de la base imposable.
A continuació, detallem el diversos conceptes que es poden acollir a la reducció i els seus requisits:
A la reducció del 90%
- Aportació a patrimonis protegits per discapacitat
Requisits de la donació
Queda gravada per l’impost en la part de l'aportació que excedeixi sobre el límit legal que té consideració de rendiment del treball de la persona discapacitada.
Document públic o resolució judicial.
Acomplir la Llei de l’Estat 41/2003, de 18 novembre, de protecció patrimonial de les persones amb discapacitat.
Acomplir la Llei Catalana 25/2010, de 29 juliol, relativa a la persona i la família.
Requisits del donatari
Discapacitat psíquica ≥33% o discapacitat física ≥65%
A la reducció del 95%
- Participació en empreses
Requisits de l'activitat
Que l'activitat no sigui una gestió patrimonial.
Per l'activitat d'arrendament d'immobles, es necessita 1 empleat a jornada completa i amb suficient càrrega de treball.
Són béns afectes a l'activitat els necessaris per dur-la a terme. Com a mínim han de representar el 50% dels actius.
Requisits del donant
Donant ≥65 anys o amb discapacitat permanent absoluta o gran discapacitat.
1 membre del grup familiar ha de dur a terme tasques de direcció i obtenir les remuneracions que d'aquesta es derivin.
Com a mínim un 50% del total de les seves remuneracions s’han de derivar de la seva activitat a l'empresa.
Contracte acreditatiu de la direcció.
Participació mínima d'un 5% a títol individual o d'un 20% entre tot el grup familiar.
Requisits donatari
Mantenir la participació un mínim de 5 anys.
- Negoci o empresa professional del donant
Requisits de l'activitat
Ha d’estar donada d'alta en l'IAE.
Que els ingressos figurin en l'IRPF del donant.
Que l'activitat no sigui una gestió patrimonial.
Per l'activitat d’arrendament d'immobles es necessita 1 empleat a jornada completa i amb suficient càrrega de treball.
Són béns afectes a la reducció els necessaris per portar a terme l'activitat.
Requisits del donant
Donant ≥65 anys o amb discapacitat permanent absoluta o gran discapacitat.
Vinculació laboral mínima de 10 anys.
Tasques de direcció durant mínim 5 anys
Negoci exercit per al donant de forma habitual, personal i directa.
Rendiment del negoci que representi com a mínim el 50% dels ingressos totals del donant.
El donant ha de cessar l'activitat i deixar d'obtenir rendiments per ella.
Requisits del donatari
Fins al 3r grau de parentesc o vinculat amb una antiguitat mínima 10 anys i tasques de direcció amb una antiguitat mínima 5 anys.
El donatari ha de mantenir l'activitat un mínim de 5 anys.
- Donació de diners per empresa o negoci
Requisits de la donació
Empresa o negoci domiciliat a Catalunya.
Màxim 6 mesos des de la donació a la compra del negoci.
Donació en escriptura pública.
L’activitat empresa ha de ser diferent de la gestió de patrimoni.
Facturació màxima de l'empresa adquirida: si és empresa, 3 milions; si és negoci, 1 milió.
Adquisició mínima: 50% del capital social.
Requisits del donatari
Donació a descendent, fill de cònjuge o acollit.
El donatari no pot estar vinculat a l'empresa.
El donatari ha de ser directiu com a mínim durant 5 anys
Límit de la reducció: 200.000 euros
Límit de la reducció per discapacitat ≥33%: 400.000 euros
Patrimoni net del donatari ≤500.000 euros
Mantenir la inversió un mínim de 5 anys.
- Associacions d’interès general
Requisits de l’associació
Associacions amb finalitats d’interès general.
Activitats amb beneficis no restringits als socis.
Inscrita en el Registre de Fundacions i Associacions.
Operativa des de la fundació.
Mínim 2 anys d'antiguitat.
Presentar els comptes i memòries anuals corresponents.
No pot estar vinculada a partits polítics ni a entitats religioses, esportives, empresarials i sindicals.
Requisits de la donació
Donació en document públic.
No es poden donar béns immobles.
- Habitatge habitual del descendent
Requisits de la donació
Pot ser habitatge, terrenys o diners.
Donació en escriptura pública.
Màxim 3 mesos per fer l'adquisició.
Habitar-la màxim 1 any després de la compra o la finalització d'obres.
Si hi ha obres, la seva duració màxima és de 3 anys des de la compra.
Màxim 60.000 euros per descendent.
Màxim 120.000 euros per descendents amb un grau de discapacitat ≥65%.
Requisits del donatari
Hi ha de residir durant mínim 3 anys.
Tenir menys de 36 anys o un grau de discapacitat ≥66%
El donatari ha de tenir unes bases d'IRPF de ≤36.000€ (havent-li restat el mínim personal i familiar).
- Béns de patrimoni històric
Requisits de la donació
Béns culturals d’interès nacional.
Béns mobles catalogats com patrimoni cultural català. (Llei 9/1993, de 30 de setembre)
Patrimoni històric espanyol, objectes d'art i antiguitats.
Requisits del donatari
Cònjuge, descendents, afiliats, acollits.
Mantenir els objectes durant un mínim de 5 anys.
- Finques rústiques de dedicació forestal
Requisits de la donació
Instrument d'ordenació forestal.
Gestionat segons conveni amb l'Administració Forestal.
Incendi forestal en els 25 anys previs o zona d'actuació urgent per incendis soferts.
Es pot donar el terreny i eventuals construccions annexes.
Requisits del donatari
A cònjuge, descendents, ascendents i col·laterals fins al 3r Grau.
Manteniment durant 10 anys.
- Explotacions agràries
Requisits de la donació
Si,es compleixen els requisits, es pot tractar com la donació de negoci empresarial o professional amb la corresponent reducció de la base imposable del 95%. Així ho tractem en aquest simulador.
Beneficis derivats de la Llei Estatal 19/1995, de 4 de Juliol, sobre Explotacions Agràries Prioritàries. Aquesta contempla diversos supòsits amb reduccions que van del 75% al 100%.
Al no poder-se fer dues reduccions sobre el mateix actiu, les dues són incompatibles.
La base liquidable
+ Base imposable
- Reduccions de la base al 90%
- Reduccions de la base al 95%
= Base liquidable
La base liquidable no pot ser negativa. Si aquest és el cas el deixa a 0.
Tarifes de la quota prèvia
Per als individus que pertanyen als grups de parentesc 1 i 2 (cònjuge, descendents i ascendents), sempre que s’acompleixin certes condicions, especialment que la donació es formalitzi davant de notari, s’aplica la següent taula reduïda:
Per als que pertanyen grups de parentesc 3 i 4, s’aplica la mateixa tarifa general que per a les successions:
La quota prèvia
S’obté aplicant les tarifes de la quota prèvia a la base liquidable.
+ Base liquidable
x Tarifes de la quota prèvia
= Quota prèvia
Multiplicador segons patrimoni previ
S'aplica un multiplicador a la quota en funció del patrimoni previ del donatari i del grau de parentesc.
Com podem observar, és com a mínim 1 i com a màxim 2.
Quota neta a ingressar
+ Quota prèvia
x Multiplicador segons el patrimoni previ del donatari
= Quota neta a ingressar
Resum general del càlcul
+ Base imposable
- Reduccions al 90% de la base imposable
- Reduccions al 95% de la base imposable
= Base liquidable
x Tarifa de la quota prèvia
= Quota prèvia
x Multiplicador segons el patrimoni previ del donatari
= Quota neta a ingressar
Cas Pràctic 1: Donació de diners de pares a fills amb tarifa reduïda
El dia 20 de gener de 2022, l'Anselm fa una donació de 275.000 euros al seu fill Bernat, de 35 anys. La donació es formalitza en escriptura pública i la transferència dels diners es fa el mateix dia que s'atorga l'escriptura. En els darrers tres anys, el fill no ha rebut cap altra donació del pare. El patrimoni preexistent del fill és de 12.000 euros.
Els dades que cal consignar en l'autoliquidació, a més de les referides al donant i al donatari, són:
Data de meritació: 20 de gener de 2022.
Edat: 35 anys; Parentesc: fill; Grup de parentesc: grup II.
Patrimoni preexistent del fill: no supera els 500.000 €.
Bé donat: 275.000 € (sense càrregues ni deutes deduïbles).
No s'acumula cap donació anterior, ja que aquesta és l'única donació que el fill ha rebut del pare en els darrers tres anys.
La base imposable i la base liquidable coincideixen, ja que no s'aplica cap reducció: 275.000 €.
Tarifa Aplicable
Com que entre la data de la transferència i la de l'escriptura no ha transcorregut més d'un mes, s'aplica la tarifa reduïda de l'escala de l'impost, que correspon a les donacions documentades en escriptura pública a favor de contribuents dels grups I i II:
Fins a 200.000 €, al 5 %: ................................................. 10.000,00 €
Resta: 75.000 € (275.000 - 200.000), al 7 %: .................. 5.250,00 €
Quota íntegra: .......................................................................................... 15.250,00 €
Coeficient Multiplicador
El coeficient a aplicar és 1, d'acord amb el grau de parentesc i el patrimoni preexistent del fill, que no supera els 500.000 €. Per tant, la quota tributària coincideix amb la quota íntegra, resultant en 15.250,00 €.
Cas pràctic 2: donació de diners de pares a fills amb tarifa general
En el cas anterior, si l'import donat no s'hagués documentat en escriptura pública, o si l'escriptura s'hagués formalitzat després d'haver transcorregut un mes des de l'entrega dels diners (data de la transferència), s'aplicaria la tarifa de l'escala general de l'impost. Per tant, la resolució del cas es veuria alterada en els següents punts:
Tarifa: s'aplica la tarifa general de l'escala de l'impost:
Fins a 150.000 € ................................................... 14.500,00 €
Resta: 125.000 € (275.000 - 150.000), al 17 % ....... 21.250,00 €
Quota íntegra ............................................................... 35.750,00 €
Coeficient multiplicador: 1
Quota tributària ............................................................. 35.750,00 €
La quota tributària és la mateixa que la quota íntegra, ja que el coeficient a aplicar, d'acord amb el grau de parentesco i el patrimoni preexistent, que no supera els 500.000 €, és 1,000.