Elements per al càlcul de l'impost de successions
<< Tornar a l'impost de successions
En aquest apartat descriurem tots els elements necessàris per al càlcul de l'impost de successions: la base imposable, les seves reduccions, la base liquidable, la quota prèvia, les seves tarifes i bonificacions, el multiplicador segons el patrimoni previ de l'hereu, la quota neta i, finalment, un resum del càlcul.
Resum general del càlcul
+ Base imposable
- Reduccions compatibles amb bonificacions
- Reduccions no compatibles amb bonificacions
= Base liquidable
x Escala quota prèvia
= Quota prèvia
x Multiplicador segons patrimoni previ de l’hereu
= Quota prèvia ajustada
x Tarifa de la quota prèvia (% bonificacions)
= Quota neta a ingressar
La base imposable (per cada hereu)
+ Massa hereditària + parament domèstic
+ Béns addicionals
+ Assegurances de vida
+ Donacions dels 4 anys previs
+ Pactes successoris dels 4 anys previs
= Base imposable per cada hereu
Reduccions de la base imposable (resum)
Reduccions compatibles amb bonificacions de la quota
+ Per parentesc
+ Per discapacitat
+ Per persones ≥ 75 anys
+ Per assegurances
+ Per habitatge habitual
= Total reduccions compatibles amb bonificacions
Reduccions incompatibles amb bonificacions de la quota
+ Per béns d’activitat econòmica
+ Per participació en entitats
+ Per finques rústiques
+ Per finques agràries
+ Per patrimoni cultural
+ Per patrimoni natural
= Total reduccions incompatibles amb bonificacions
Total reduccions de la base imposable
+ Reduccions compatibles amb bonificacions
+ Reduccions no compatibles amb bonificacions
= Total reduccions de la base imposable
Reduccions compatibles amb bonificacions de la quota
Reducció per Parentiu i Persones de 75 Anys o Més
En el cas de les herències, les reduccions aplicables depenen del grau de parentiu i de l'edat de l'hereu. Es poden aplicar les següents reduccions per a hereus de 75 anys o més:
Grups de Parentiu 1 i 2:
Els hereus que pertanyen als grups de parentiu 1 (cònjuge i fills) i 2 (pares i germans) poden beneficiar-se d'una reducció significativa en la base imposable de l'Impost de Successions.
Reducció addicional per majors de 75 anys:
Els hereus de 75 anys o més que rebutin l'herència d'un familiar proper també poden obtenir reduccions addicionals. Aquestes persones podran gaudir d'un tractament fiscal favorable per disminuir l’impacte econòmic de l'herència.
Requisits:
Els hereus han de demostrar que han viscut amb el difunt durant un període determinat i que compleixen amb les condicions establertes per accedir a aquestes reduccions.
És fonamental revisar les condicions específiques i realitzar una planificació prèvia per assegurar-se que s'apliquin adequadament aquestes reduccions i minimitzar així el cost fiscal de l'herència.
Reducció per Discapacitat
La reducció s'aplica a la base imposable de l'Impost de Successions. La quantia de la reducció varia segons el grau de discapacitat:
Discapacitat igual o superior al 33%: Reducció de 275.000 euros.
Discapacitat igual o superior al 66%: Reducció de 600.000 euros.
Reducció per Assegurances de Vida
La reducció aplicable a les assegurances de vida en herències depèn de la data de contractació de la pòlissa i de la meritació de l’impost, que coincideix amb la data de defunció de la persona causant.
Per a les pòlisses contractades després del 19 de gener de 1987 i amb meritació a partir de l'1 de febrer de 2014, es pot aplicar una reducció del 100% en l’impost sobre el valor de l'assegurança, amb un límit de 25.000 €, sempre que el beneficiari pertanyi als grups de parentiu 1 o 2 respecte de la persona difunta.
Aquesta reducció pot ser de gran utilitat en la planificació fiscal d’una herència i es recomana considerar aquest benefici per minimitzar el cost fiscal associat a l’assegurança de vida.
Reducció per l’adquisició de l’habitatge habitual de la persona difunta
Les persones que pertanyen als grups de parentiu 1 i 2 poden aplicar una reducció del 95% sobre el valor de l’habitatge habitual de la persona difunta en la base imposable de l'impost, amb un límit conjunt de 500.000 € pel valor de l’habitatge.
Límit conjunt: 500.000 € com a màxim, prorratejat entre els hereus.
Límit individual: 180.000 € com a mínim per a cada hereu, resultat del prorrateig.
Requisits per als hereus:
Ser cònjuge, descendent, ascendent o col·lateral del causant.
En el cas dels col·laterals, han de tenir 65 anys o més i haver conviscut amb el causant almenys durant els dos anys previs a la seva mort.
Mantenir la propietat de l’habitatge durant un mínim de cinc anys. Si es ven abans d’aquest termini, caldrà retornar l’import de la bonificació aplicada per la reducció.
Reduccions no compatibles amb bonificacions de la quota
Per activitat econòmica
Requisits de l'Activitat
Alta en l'IAE: L'activitat ha d'estar donada d'alta en l'Impost d'Activitats Econòmiques (IAE).
Ingressos en l'IRPF: Els ingressos de l'activitat han de figurar en la declaració de l'IRPF del causant.
Tipus d'Activitat: No s'ha de tractar d'una gestió patrimonial.
Arrendament d'Immobles: En el cas d'activitat d'arrendament d'immobles, és necessari tenir almenys un empleat a jornada completa amb una càrrega de treball suficient.
Béns Afectes: Són considerats béns afectes aquells que són necessaris per portar a terme l'activitat.
Requisits del Causant
Vinculació Laboral: El causant ha de tenir una vinculació laboral mínima de 10 anys amb l'activitat.
Tasques de Direcció: Ha de realitzar tasques de direcció durant un mínim de 5 anys.
Exercici Habitual del Negoci: El negoci ha de ser exercit pel causant de forma habitual, personal i directa.
Rendiment del Negoci: Els rendiments obtinguts del negoci han de representar almenys un 50% dels ingressos totals del causant.
Requisits dels Hereus
Grau de Parentesc: Poden ser hereus fins al tercer grau de parentesc o persones vinculades amb una antiguitat mínima de 10 anys i amb tasques de direcció d'almenys 5 anys.
Manteniment de l'Activitat: L'hereu ha de mantenir l'activitat durant un mínim de 5 anys després de la mort del causant.
Per participació en empreses
Requisits per a l'Activitat
Tipus d'Activitat: L'activitat no pot ser considerada com una gestió patrimonial.
Arrendament d'Immobles: Per a les activitats d'arrendament d'immobles, és necessari tenir almenys un empleat a jornada completa amb una càrrega de treball suficient.
Béns Afectes a l'Activitat: Els béns que s'han de considerar afectes a l'activitat han de ser necessaris per a la seva realització i representar un mínim del 50% dels actius totals de l'empresa.
Requisits del Causant
Tasques de Direcció: Un membre del grup familiar ha de realitzar tasques de direcció a l'empresa, amb un contracte que acrediti aquesta responsabilitat.
Remuneracions: Almenys un 50% del total de les seves remuneracions ha de provenir de l'activitat desenvolupada a l'empresa.
Participació Accionarial: El causant ha de tenir una participació mínima del 5% a títol individual o del 20% en total entre tots els membres del grup familiar.
Requisits dels Hereus
Manteniment de la Participació: Els hereus han de mantenir la seva participació en l'empresa durant un mínim de 5 anys després de la mort del causant.
Finques Rústiques de Dedicació Forestal
Requisits de l'Herència
Instrument d'Ordenació Forestal: La finca ha d'estar subjecta a un instrument que reguli la seva gestió forestal.
Gestió: Ha de ser gestionada segons un conveni establert amb l'Administració Forestal.
Incendis Forestals: La finca no ha d'haver patit un incendi forestal en els 25 anys previs, o ha d'estar ubicada en una zona d'actuació urgent per incendis soferts.
Béns Inclosos: Es poden heretar tant el terreny com les construccions annexes relacionades.
Requisits dels Hereus
Grups de Parentiu: Poden ser hereus el cònjuge, descendents, ascendents i col·laterals fins al 3r grau.
Manteniment: Els hereus han de mantenir la finca durant un mínim de 10 anys.
Explotacions Agràries
Requisits de l'Herència
Reducció de la Base Imposable: Si es compleixen els requisits establerts, l'herència d'una explotació agrària es pot tractar com una donació de negoci empresarial o professional, la qual permet una reducció de la base imposable del 95%.
Beneficis de la Llei Estatal: La Llei Estatal 19/1995, de 4 de juliol, sobre Explotacions Agràries Prioritàries, ofereix diverses reduccions que poden oscil·lar entre el 75% i el 100%, depenent de les circumstàncies de l'explotació agrària.
Incompatibilitat de Reduccions: És important destacar que no es poden aplicar dues reduccions sobre el mateix actiu. Per tant, els hereus han de seleccionar quina reducció aplicar, ja que les dues esmentades són incompatibles.
Patrimoni Cultural
Requisits de l'Herència
Béns Culturals d'Interès Nacional: L'herència pot incloure béns que han estat declarats d'interès nacional.
Béns Mobles Catalogats: Són considerats béns mobles aquells que estan catalogats com a patrimoni cultural català segons la Llei 9/1993, del 30 de setembre.
Béns Inscrits en Altres Comunitats: Es poden incloure béns que estiguin inscrits en els registres de patrimoni cultural d'altres comunitats autònomes.
Patrimoni Artístic Espanyol: Béns que formen part del Patrimoni Artístic Espanyol i que estan inscrits segons la Llei 19/1991.
Obra Pròpia: Si el difunt és artista, les seves obres pròpies també poden ser incloses.
Requisits dels Hereus
Grups de Parentiu: Poden heretar el patrimoni cultural el cònjuge, ascendents, descendents i col·laterals fins al 3r grau.
Manteniment de l'Obra: Els hereus han de mantenir l'obra durant un període mínim de 5 anys per poder gaudir dels beneficis fiscals associats a la seva herència.
Patrimoni Natural
Requisits de l'Herència
Finques Rústiques: Les finques heretades han de ser de dedicació forestal i estar integrades en el Pla d'Espais d'Interès Natural o formar part de la xarxa Natura 2000.
Requisits dels Hereus
Grups de Parentiu: Poden heretar el patrimoni natural el cònjuge, ascendents, descendents i col·laterals fins al 3r grau.
Manteniment: Els hereus han de mantenir les finques durant un període mínim de 10 anys per poder gaudir dels beneficis fiscals associats a la seva herència.
La base liquidable
+ Base imposable
- Reduccions compatibles amb bonificació
- Reduccions no compatibles amb bonificació
= Base liquidable
La base liquidable no pot ser negativa.
Si aquest és el cas, es deixa a 0.
Tarifes de la quota prèvia
La quota prèvia
S’obté aplicant les tarifes de la quota prèvia a la base liquidable:
+ Base liquidable
x Tarifes de la quota prèvia
= Quota prèvia
Multiplicador segons patrimoni previ
+ Quota prèvia
x Multiplicador segons patrimoni previ de l'hereu i el seu grup de parentesc
= Quota prèvia ajustada
Les bonificacions de la quota prèvia
Import de les Bonificacions: Les bonificacions es restaran directament de la quota tributària.
Cònjuges: Els cònjuges poden aplicar una bonificació del 99% de la quota tributària.
Familiars del Grup 1 i 2: La resta de familiars que pertanyen als grups 1 i 2 poden aplicar una bonificació en el percentatge mitjà ponderat resultant de l'aplicació dels següents percentatges per cada tram de la base imposable:
Trams i Percentatges: (Completar amb els trams i percentatges corresponents).
Quota neta a ingressar
+ Quota prèvia ajustada
- Bonificacions de la quota
= Quota neta a ingressar
Resum general del càlcul
+ Base imposable
- Reduccions compatibles amb bonificacions
- Reduccions no compatibles amb bonificacions
= Base liquidable
x Escala quota prèvia
= Quota prèvia
x Multiplicador segons patrimoni previ de l’hereu
= Quota prèvia ajustada
x Tarifa de la quota prèvia (% bonificacions)
= Quota neta a ingressar
Cas Pràctic: Herència rebuda per l'Andreu
L'Andreu, de 30 anys, rep en herència 120.000 € dipositats en un compte corrent. La herència prové del seu pare, que va morir el 30 de març de 2023.
Els detalls del càlcul de l'impost de successions són els següents:
Valor dels béns i drets: 120.000 €
Base imposable: 120.000 €
Reduccions: 100.000 € (reducció corresponent a fills de 21 o més anys)
Base liquidable: 20.000 € (120.000 € - 100.000 €)
Tarifa Aplicable
S'aplica la tarifa corresponent a les quantitats fins a 50.000 €:
Tipus del 7 % sobre 20.000 €: .................................................... 1.400 €
Quota íntegra: ...................................................................................1.400 €
Coeficient Multiplicador
El coeficient multiplicador aplicable és 1, ja que es tracta del Grup II de parentesc (fills). Per tant, la quota tributària coincideix amb la quota íntegra, resultant en 1.400 €.
Bonificació
En aquest cas, la bonificació s'obté aplicant un percentatge mitjà ponderat calculat com segueix:
(100.000 × 60 % + 20.000 × 55 % ) / 120.000 = 59,17%
Bonificació: 828,38 € (1.400 € x 59,17 %)
Quota a Ingressar
Quota a ingressar: 571,62 € (1.400 € - 828,38 €)
Cas Pràctic 2: Herència a favor del cònjuge amb reducció per habitatge habitual
La Joana, de 70 anys, rep l'herència del seu marit, que va morir el 30 de gener de 2023. L'herència està formada pel 100 % de la propietat de l'habitatge habitual, valorat en 100.000 €, un compte corrent amb 5.000 € i un vehicle valorat en 2.000 €. El valor cadastral de l'habitatge habitual és de 80.000 €.
Relació de béns i drets:
Habitatge habitual: 100.000 €
Compte corrent: 5.000 €
Vehicle: 2.000 €
Aixovar domèstic: 600 €
(Càlcul: 3 % del valor de l'habitatge habitual, 100.000 €, menys el 3 % del valor cadastral de l'habitatge habitual, 80.000 €. Aquesta minoració només s'aplica en el cas del cònjuge supervivent.)
Base Imposable
La base imposable de l'herència és de 107.600 €.
Reduccions Aplicables
Reducció per cònjuge: 100.000 €
Reducció del 95 % sobre el valor de l'habitatge habitual del difunt: 95.000 €
Base Liquidable
La base liquidable és de 0,00 €, ja que les reduccions són superiors a la base imposable.
Quota a Ingressar
La quota a ingressar és de 0,00 €, donat que la base liquidable ha quedat reduïda a zero.
Cas Pràctic 3: Herència a favor d'un germà
En Josep, de 60 anys, rep l'herència de la seva germana, que va morir el 30 de gener de 2023. L'herència consisteix en un compte corrent amb 100.000 €.
Valoració dels béns i drets
Valor dels béns: 100.000 €
Base imposable: 100.000 €
Reduccions Aplicables
Reducció per parentesc col·lateral de segon grau (Grup III): 8.000 €
Base Liquidable
Base liquidable: 92.000 € (100.000 € - 8.000 €)
Càlcul de la Quota
S'aplica la tarifa següent:
Fins a 50.000 € al 7 %: ................................................... 3.500 €
Resta, 42.000 €, al 11 %: ................................................. 4.620 €
Quota íntegra: .................................................................. 8.120 €
Coeficient Multiplicador
El coeficient multiplicador aplicable és 1,5882, ja que es tracta del Grup III de parentesc (germans).
Quota tributària: 12.896,18 € (8.120 € x 1,5882)
Bonificació
Bonificació: 0,00 €
(No es pot aplicar la bonificació per parentesc perquè es tracta del Grup III.)
Quota a Ingressar
Quota a ingressar: 12.896,18 €